中美消費稅的比較與經驗借鑒

來源:用戶上傳      作者:李宏敏

  摘 要:分稅制以來,我國根據經濟社會發展的需要不斷調整消費稅,使得消費稅的調節功能得以不斷強化,并隨著健康、環保等問題的凸顯,其調節功能也有待不斷深化;“營改增”后,事權與財權的不對稱問題突出,特別受疫情影響,消費稅首先出現正增長,消費稅收入功能備受關注。為此,在對比中美消費稅的基礎上,認為可以借鑒美國的經驗,從收入與調節功能發揮、中央與地方收入歸屬、增值稅與消費稅的協同作用等三個維度,進一步完善我國消費稅改革的基本思路。
  關鍵詞:消費稅;中美;經驗借鑒;消費稅改革
  中圖分類號:F810.42        文獻標志碼:A      文章編號:1673-291X(2021)09-0102-03
  我國消費稅因其選擇性課稅的特性,所以更傾向于調節作用。然而,繼“營改增”后,消費稅的收入功能重新得到重視,把消費稅變為共享稅的呼聲不斷。同時,隨著我國經濟的快速發展和社會結構的不斷變化,居民的生活水平不斷提高消費水平升級,可持續綠色經濟的需求增加,對于環境和資源的保護格外引起重視,這對消費稅的調節功能提出了進一步的要求。一方面,在我國消費稅的中央調控和地方需求的雙方力量博弈之下,進一步增加地方財政收入,將消費稅變為共享稅的意愿增強;另一方面,隨著生活水平的改善,消費的奢侈等級升級,消費稅的奢侈和高端品類的課稅范圍應做出調整,以及為了保護環境和生態平衡,但我國經濟發展仍要應對的是高污染和高消耗的雙重壓力,對消費稅的環保功能需求增強。這意味著消費稅下一步改革將要面臨的是,消費稅收入和調節功能如何發揮,以及中央和地方的利益關系如何兼顧的問題。
  中美兩國消費稅在稅制中都占有比較重要的地位,美國歷史悠久制度相對完善,且具有完備的消費稅稅法,同時具有類似于我國選擇性消費稅和增值稅的稅制結構,美國是選擇性消費稅和一般銷售稅的稅制結構。本文主要以選擇性消費稅為重點,通過比較中美兩國消費稅的異同,為完善我國消費稅制度和順利推進消費稅改革找到可供借鑒的經驗。
  一、中美消費稅的比較
  本文中的中美消費稅的對比,就是基于兩國選擇性消費稅的比較。選擇性消費稅,是根據經濟的現實狀況和國家的發展目標,對部分商品或服務進行課稅。大體包括:一是為保護消費者身體健康減少危害而征收的卷煙類、酒類等限制性消費稅;二是為了保護環境,減少資源的浪費對燃油類征收的節約型消費稅;三是為調節收入分配,對高檔化妝品等征收的消費稅。具體比較如下:
 ?。ㄒ唬┱n稅范圍比較
  美國課稅范圍寬,調節領域廣。國際上通常情況下把消費稅范圍分為八大類,煙草產品、酒類產品、奢侈品、礦物能源產品、機動車、污染產品、特定服務和其他產品。課稅范圍寬窄程度決定消費稅調節作用的發揮,也會對消費稅的籌集收入功能產生一定影響。
  美國的消費稅的課征范圍基本八大類全部包含在內同時還包括含糖飲料、奢侈消費服務等,課稅范圍很寬,對消費結構和消費行為更具有約束性。我國在消費稅的課稅范圍上,則是對身體健康危害較大、環境污染嚴重的商品上的限制偏向性較弱。
 ?。ǘ┱n稅方式比較
  美國消費稅的課征方式主要是價外稅,價外稅會在消費貨物或勞務過程中分別標明價款和稅金,消費者在消費的過程中會根據自己所繳納稅款與商品真實價格來決定自己是否購買該納稅商品和服務以及將需要消費的數量,更直接的調節消費者的消費需求。
  我國的消費稅是價內稅,消費稅變動的傳播途徑是價格,即依據價格調整消費,引導消費方向。但基于價內稅具有隱蔽性,消費者通常會認為只是因為物價的變動導致的價格變化而自行調整消費需求,并非會意識到是消費稅變化的結果,以至于淡化了消費者的納稅意識,這將對依法實施稅收管理形成阻礙。
 ?。ㄈ┒愂諝w屬比較
  美國消費稅是三級共享稅,主要體現為消費稅在三級政府間的稅基共享且允許設置不同的稅率。聯邦消費稅利率由聯邦使用國家統一的形式設置,州和地方根據各州的法律法規和當地發展需要自行設置。雖然消費稅是一種調節性稅收,但它的收入功能仍然很重要。特別是燃油稅和煙酒類的具有普遍性的消費品,不僅會對消費者的消費習慣產生影響也可以增加州和地方的財政收入。目前來看,美國消費稅共享稅基的課稅對象有煙草、酒精飲料和汽車燃料。在我國消費稅屬于中央稅,對于大部分課征消費稅的消費品而言,具有分布廣泛和分散性。
  二、美國消費稅的經驗借鑒與我國的改革目標和措施
  基于中美兩國消費稅比較,可知我國對于消費稅改革而言仍有很大進步空間。特別是在“營改增”以及不斷推行的減費降稅政策后,地方財力缺口不斷加大,地方政府尋找新的稅源來補充財政收入已成為當務之急。因此,改革和完善消費稅具有重要意義。一方面,從中央宏觀調控的角度,突出消費稅調控經濟和保護環境的功能;另一方面,從地方治理角度,重視消費稅籌集財政收入和引導消費者消費行為的功能,這將是未來消費稅改革的重要方向。
 ?。ㄒ唬┟绹慕涷灲梃b與我國消費稅改革的目標
  一方面,通過對消費稅征稅范圍的調整,實現消費稅稅收份額的增加。另一方面,通過提高消費稅稅率的檔次,加大消費稅的調解力度。
  1.處理好收入功能與調節功能的關系。迫于財政壓力消費稅的財政收入功能凸顯出來,此時實現消費稅的調節和籌集收入功能相結合則是完善消費稅改革的關鍵。一方面,強化消費稅的籌集財政收入功能,主要體現為對消費稅課稅范圍、環節、稅率等方面的調整和完善,同時基于邊際稅率的調整發揮消費稅的調節功能;另一方面,把對環境和身體健康有害的以及不具有普遍性但是比較昂貴的部分商品或服務納入消費稅的征收范疇,實現消費稅的調節和組織財政收入功能的協同發力。
  2.協調中央和地方的利益關系。主要是把消費稅化為共享稅的考慮,首先,消費稅自身有劃分共享稅的有利因素,就消費稅的征收范圍而言,包含適合也必須應該由國家調控的關乎環境和礦物能源產品以及有助于調節收入分配的高檔產品的課稅對象,同時也有負外部性由地方承擔的煙、酒等日常消費品,以及隨著生活水平提高具有消費普遍性的小汽車、摩托車等?!盃I改增”后,地方財力缺失,消費稅化為共享稅,可以調整中央與地方的財力分配,增加地方的財政收入。   3.處理好增值稅和消費稅的搭配關系?;诿绹话沅N售稅和選擇性消費稅稅種搭配的考慮,處理好我國增值稅和消費稅的關系。增值稅與一般銷售稅具有功能上的相似性,即普遍征收且通過消費反應支付能力,主要目的在于籌集財政收入;于消費稅而言,則是除了增加財政收入之外,更偏向在調控經濟和消費行為方面發揮更大作用。所以,要注意消費稅和增值稅的搭配,實現作用互補,尤其在消費稅的稅率設計方面應該具有明顯的區分度凸顯消費稅調節目的。
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  1.擴大征稅范圍。一方面,基于消費稅功能定位的考慮,延伸調節范圍;另一方面,鑒于我國2019[21]號文的規定,后移消費稅并穩步下劃地方補充地方財政收入。然而目前我國消費稅的稅目較少,稅基較窄,亟須調整消費稅的征收范圍。一是把高端服務和奢靡性服務類的消費納入征收范圍。比如從籌集收入和實現收入分配角度,將同屬于高端奢侈性的服務納入消費稅的課稅范圍,比如高爾夫和高檔美容健身中心、高檔酒店、高級會員俱樂部等;并且從健康消費的角度考慮把高檔歌舞廳、夜總會、游戲廳、高檔桑拿等奢靡性服務消費納入消費稅的征收范圍。二是把以保護環境為目的而應該加以限制的消費品納入征稅范圍。隨著國際上對于生態環境的重視不斷加強以及我國綠色經濟發展的需要,把不可再生資源產品、對環境污染影響較大的一次性物品,包括日益嚴峻的引起白色污染的塑料袋納入環保類消費稅的課稅范圍,從健康角度考慮把對人體有害物質包括甲醛、苯含量較多的家具產品征收消費稅限制其生產和消費。三是將日常消費普遍但是危害性較強的含糖飲料及糖類的消費品納入征稅范圍。因為糖類及含糖類飲料得到醫學證實,不僅危害牙齒健康,同時也是誘發高血糖以及糖尿病的主要誘因。國際上有很多國家多年以前就對糖類及含糖飲料課征消費稅以限制消費,我國也應考慮把其納入消費稅的征收范圍,糾正消費者的消費習慣。
  2.課稅方式調整為價外稅。調整我國消費稅為價外稅,提高消費稅的透明度,有利于直接引導消費行為和需求偏好的選擇。特別是我國消費稅目前面臨著課稅環節調整,即將部分生產(進口)的現行消費稅品目逐漸后移至批發和銷售環節,為保持稅收中性防止廠商隨意提高價格讓消費者承擔額外的負擔,有必要同時調整消費稅的計征方式為價外稅,實現引導消費的目的。
  3.消費稅改為共享稅。美國的選擇性消費稅是共享稅,且一般銷售稅是美國的州和地方稅種,為提高州和地方的財政收入提供保障。為了增加地方財政收入,我國2019年21號文件規定,將消費稅從中央下劃到地方,消費稅和增值稅同屬流轉稅具有獨特的調節功能,基于增值稅課稅范圍的普遍性,主要體現為以籌集收入為主。所以相比之下,消費稅的調節作用越發凸顯,為了維持和進一步擴大消費稅的調節范圍以及實現地方財政收入的增加,可以嘗試把消費稅調整為共享稅。一是稅基共享,比例分成。把地方分布不均衡的消費品,比如奢侈品和高檔化妝品劃分為稅基共享、比例分成的形式。因為地區間經濟發展的不平衡性使得不同地區的消費水平存在較大差異,對于奢侈品類的消費也會有所不同,如果把其作為地方稅會進一步擴大地區經濟不平衡,所以把奢侈品和高檔化妝品的消費稅額比例分成,不僅可以起到調節收入分配的作用,還可以補充地方財政收入。二是稅基分享,稅基在中央和地方之間進行劃分。首先,對于煙酒、小汽車和成品油等消費稅收入份額較多的消費品,可以直接劃分為地方,歸為地方稅。隨著經濟水平的提高以及消費習慣的改變,煙酒、小汽車和成品油消費普遍增加,一方面,因為在地區間分布相對較普遍;另一方面,煙酒和小汽車和成品油的消費時對地區經濟增長的貢獻較大,應該把這些作為地方稅彌補地方財力并且加強地方市場的運營管理。其次,稀缺性資源和對環境有害的產品仍為中央稅,如礦物能源產品和一次性木筷、實木地板等,避免地方因惡性競爭增加財政收入為目的對這些消費品形成鼓勵性消費。
  4.加快消費稅立法。美國的消費稅具有明顯優勢,主要是因為美國有相對完善的消費稅法,對于消費稅的稅收要素相關要求都有具體的明文規定。我國消費稅正在嘗試調整課稅環節,但是參考美國消費稅的課稅環節,是在美國消費稅法完備的情況進行的,美國的稅法明確規定消費稅的征收對象、課稅環節等,在執行起來會有章可循,如果我國也要在消費稅的課稅環節進行調整以及劃分消費稅的歸屬,消費稅的立法應該早日提到日程,為稅制改革保駕護航。早日提到日程,為稅制改革保駕護航。
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  The Comparison and Experience of Consumption Tax Between China and America
  LI Hong-min
 ?。⊿chool of Finance and Taxation,Inner Mongolia University of Finance and Economics,Hohhot 010015,China)
  Abstract:Since the tax distribution system,China has constantly adjusted the consumption tax according to the needs of economic and social development,making the adjustment function of consumption tax to continue to strengthen,and with the highlighting of health,environmental protection and other issues,its adjustment function also needs to be deepened;After replacing the business tax with a value-added tax,the asymmetry between administrative power and financial power was prominent.Especially under the influence of the epidemic,the consumption tax first showed positive growth,and the revenue function of the consumption tax received much attention.Therefore,on the basis of comparing the consumption tax between China and the United States,we think that we can learn from the experience of the United States,this paper puts forward the basic ideas of further deepening the reform of consumption tax in China from three dimensions:the exertion of income and regulation function,the attribution of central and local revenue,the synergistic effect of value-added tax and consumption tax.
  Key words:consumption tax;China and the US;experience for reference;consumption tax reform
轉載注明來源:http://www.koolbidz.com/2/view-15395730.htm

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